香港税务优惠：家族投资控权工具的税务宽减

《2022年税务(修订)(家族投资控权东西的税务宽减)条例草案》(「《修订条例草案》」)已于2022年12月9日刊宪，并于2022年12月14日提交立法会。《修订条例草案》旨在修订《税务条例》(第112章)，藉以向(a)由具资格单一家族办公室在香港办理的具资格家族投资控权东西(「家控东西」)；及(b)家族特定目的实体(「家族特体」)提供利得税宽减。只有家控东西和家族特体从合资格交易和附带交易所得的应评税利润才切合资格获取利得税宽减。该项税务宽减适用于2022年4月1日或其后开始的课税年度。


家族投资控权东西的拥有权
为确保家控东西与单一家族有干系，该家族的一名或多于一名成员必需在有关课税年度的评税基期内的所有时光，对该家控东西享有合计最少95%的直接或间接实益权益。该家族的成员包含一名自然人（甲方），以及以下所有与甲方有干系的人（岂论在生或已故）：
1、甲方的配偶（乙方）；
2、甲方的直系祖先（丙方）；
3、乙方的直系祖先（丁方）；
4、甲方的直系后裔（戊方）；
5、甲方、乙方、丙方或丁方的兄弟姊妹（己方）；
6、己方的直系后裔（庚方）；及
7、戊方、己方或庚方的配偶。
如某人在2022年4月1日或其后开始的课税年度期间不再是配偶（已故配偶除外），则该名配偶和与其有干系并在配偶关系终止前被视为家族成员的人士，在有关课税年度和下一课税年度（即合共两年）仍会被视为该家族的成员。直系后裔包含该人士的配偶（包含已故配偶）或前任配偶的领养子女和继子女。


宽减税率与反避税措施
宽减税率：
在2022年4月1日或其后开始的课税年度，家控东西或家族特体从合资格交易和附带交易所得的应评税利润的利得税宽减税率为0%。


反避税措施：


投资于私人公司的划定
私人公司可在香港持有任何类此外资产。为减低家控东西和家族特体藉在投资于私人公司而避税的风险，家控东西和家族特体的有关投资如未能通过以下三项测试，它们须就该项投资所得的利润缴纳税款：
（1）不动产测试：如家控东西或家族特体投资于某私人公司，该私人公司在香港直接或间接持有的不动产（基础设施除外）凌驾其资产的10%，则该家控东西或家族特体须就投资于该私人公司所得的利润课税。
（2）持有期测试：如有关投资通过不动产测试，但该家控东西或家族特体持有该项私人公司的投资少于两年，则该家控东西或家族特体须就该私人公司的交易所得的利润课税。
（3）控制测试和短期资产测试：如有关投资通过不动产测试，但未能通过持有期测试，则利得税宽减在以下情况不适用：
①该家控东西或家族特体对该私人公司有控制权；或
②该家控东西或家族特体对该私人公司没有控制权，但该私人公司持有的短期资产凌驾其资产价值的50%。短期资产是指在处置当日之前由该私人公司持有少于三年的资产（指明资产和在香港的不动产除外）。


防止迂回避税的条文
订立防止迂回避税的条文旨在防止利得税豁免遭受滥用。鉴于家族办公室架构奇特，家控东西的拥有权布局亦各有不一样，家族或会透过居港公司直接或间接持有家控东西，并且这类公司可能与该等家控东西互有干系。因此，防止迂回避税条文将不适用于：
（1）居港小我私家；及
（2）若干居港非小我私家实体(即相关家族的具资格单一家族办公室和指明实体)。
指明实体必需为无经营任何行业或业务的被动投资控权东西，并且须同时切合下述条件：
（1）与家控东西有关的家族须有最少一名成员对该实体享有直接或间接实益权益；
（2）有关实体为家族成员与家控东西两者之间的中间实体；及
（3）岂论家族成员对该实体享有几多实益权益，家族成员须对有关家控东西享有最少95%的实益权益。


反避税条文
为防止税务宽减遭受滥用，如税务局局长信纳：
（1）家控东西或家族特体订立某项摆设的主要目的或个中一个主要目的；或
（2）某人把资产或业务转让予家控东西或家族特体的主要目的或个中一个主要目的，
是为了让有关家控东西、家族特体或另一人或实体取得税务好处，则利得税宽减不会适用于该家控东西或家族特体。


然而，就向家控东西或家族特体转让资产或业务而言，如该转让是按独立交易的基础而举行，及转让人须就转让所得的应评税利润课税，则利得税宽减仍然适用。


家控东西的卖力人和具资格单一家族办公室应备存脚够纪录，确保家控东西和具资格单一家族办公室的实益拥有人的成分和详情能易于确定。家控东西和具资格单一家族办公室如没有合理辩解而没有遵守备存纪录划定，即会被惩处。


为确保税务明确性，家控东西和家族特体可在相关修订条例立法后向税务局局长申请事先裁定其是否切合资格获取利得税宽减。